2018年12月29日下午,十三届全国人大常委会第七次会议表决通过了《中华人民共和国车辆购置税法》(以下简称“车辆购置税法”)。在此之前使用的车辆购置税条例为2000年10月22日国务院公布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》(以下简称“原暂行条例”)。

2019年5月24日财政部公布了关于车辆购置税有关具体政策的公告,财政部的公告更详细具体的指出了实施过程的细节。

以下为财政部详细规定的内容梳理。

一、征收对象&征收时间

      车辆购置税法原文:

        第一条 在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过一百五十毫升的摩托车(以下统称应税车辆)的单位和个人,为车辆购置税的纳税人,应当依照本法规定缴纳车辆购置税。

        第二条 本法所称购置,是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

        第十二条 车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日。纳税人应当自纳税义务发生之日起六十日内申报缴纳车辆购置税。

        第十三条 纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前,缴纳车辆购置税。

       公安机关交通管理部门办理车辆注册登记,应当根据税务机关提供的应税车辆完税或者免税电?#26377;?#24687;对纳税人申请登记的车辆信息进行核对,核对无误后依法办理车辆注册登记。

财政部详细规定

       1.地铁、轻轨等城市轨道交通车辆,装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车,以及起重机(吊车)、叉车、电动摩托车,不属于应税车辆。

       2.车辆购置税的纳税义务发生时间以纳税人购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准。

二、征收实施过程

车辆购置税法原文:

       第三条 车辆购置税实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆,不再征收车辆购置税。

       第四条 车辆购置税的税率为百分之十。

       第九条 根据国民经济和社会发展的需要,国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形,报全国人民代表大会常务委员会备案。其中,车辆购置税法中提到城市公交企业购置的公?#36130;?#30005;车辆免征购置税,财政部对这里的“公?#36130;?#30005;车辆”做出了详细的规定。

       第十条 车辆购置税由税务机关负责征收。

       第十一条 纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税;购置不需要办理车辆登记的应税车辆的,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。

       第十四条 免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的,纳税人应当在办理车辆转移登记或者变更登记前缴纳车辆购置税。计税价格以免税、减税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准,每满一年扣减百分之十。

       第十五条 纳税人将已征车辆购置税的车辆退回车辆生产企业或者销售企业的,可以向主管税务机关申请退还车辆购置税。退税额以已缴税款为基准,自缴纳税款之日至申请退税之日,每满一年扣减百分之十。

财政部详细规定

       1.城市公交企业购置的公?#36130;?#30005;车辆免征车辆购置税中的城市公交企业,是指?#19978;?#32423;以上(含县级)人民政府交通运输主管部门认定的,依法取得城市公交经营资格,为公众提供公交出行服务,并纳入《城市公共交通管理部门与城市公交企业名录》的企业;公?#36130;?#30005;车辆是指按规定的线路、站点票价营运,用于公共交通服务,为运输乘客设计和制造的车辆,包括公?#36130;?#36710;、无轨电车和有轨电车。

       2.已经办理免税、减税?#20013;?#30340;车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的,纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行:

     (一)发生转让行为的,受让人为车辆购置税纳税人;未发生转让行为的,车辆所有人为车辆购置税纳税人。

     (二)纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。

     (三)应纳税额计算公式如下:

       应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×(1-使用年限×10%)×10%-已纳税额

      应纳税额不得为负数。

      使用年限的计算方法是,自纳税人初次办理纳税申报之日起,至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算,不满一年的不计算在内。

       3.已征车辆购置税的车辆退回车辆生产或销售企业,纳税人申请退还车辆购置税的,应退税额计算公式如下:

       应退税额=已纳税额×(1-使用年限×10%)

       应退税额不得为负数。

      使用年限的计算方法是,自纳税人缴纳税款之日起,至申请退税之日止。

三、计税方法

车辆购置税法原文:

       第五条 车辆购置税的应纳税额按照应税车辆的计税价格乘以税率计算。

       第六条 应税车辆的计税价格,按照下列规定确定:

     (一)纳税人购买自用应税车辆的计税价格,为纳税人实?#25163;?#20184;给销售者的全部价款,不包括增值税税款;

     (二)纳税人进口自用应税车辆的计税价格,为关税完税价格加上关税和消费税;

     (三)纳税人自产自用应税车辆的计税价格,按照纳税人生产的同类应税车辆的销售价格确定,不包括增值税税款;(与原暂行条例相比,计税价格由“最低计税价格”改为“同类应税车辆的销售价格”。)

     (四)纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格,按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定,不包括增值税税款。

       原暂行条例中计税价格为“最低计税价格”,车辆购置税法中改成“取得时的销售价格”。

       第七条 纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低,又无正当理由的,由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定其应纳税额。

       第八条 纳税人以外汇结算应税车辆价款的,按照申报纳税之日的人民?#19968;?#29575;中间价折合成人民币计算缴纳税款。

财政部详细规定

      1.纳税人购买自用应税车辆实?#25163;?#20184;给销售者的全部价款,依据纳税人购买应税车辆时相关凭证载明的价格确定,不包括增值税税款。

       2. 纳税人进口自用应税车辆,是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆,不包括在境内购买的进口车辆。

       3. 纳税人自产自用应税车辆的计税价格,按照同类应税车辆(即车辆配置序列号相同的车辆)的销售价格确定,不包括增值税税款;没有同类应税车辆销售价格的,按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式如下:

        组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

        属于应征消费税的应税车辆,其组成计税价格中应加计消费税税额。

        上述公式中的成本利润率,由国家税务总?#25351;?#30465;、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。

四、免征情况

车辆购置税法原文:

       第九条 下列车辆免征车辆购置税:

    (一)依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国?#39318;?#32455;驻华机构及其有关人员自用的车辆;

    (二)中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆;

    (三)悬挂应?#26412;?#25588;专用?#25490;?#30340;国家综合性消防救援车辆(此项为新增项);

    (四)设有固定装置的非运输专用作业车辆;

    (五)城市公交企业购置的公?#36130;?#30005;车辆。

      财政部公告对免征情况未做明确规定。

五、施行时间

       2018年1月1日至2020年12月31日,列入《免征车辆购置税的新能源汽车目录》的新能源汽车免征车辆购置税,具体实施工作按照工信部发布的免征目录。

车辆购置税法原文:

       第十九条 本法自2019年7月1日起施行。2000年10月22日国务院公布的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》同时废止。